Opções de ações do empregado gaap

FASB, Financial Accounting Standards Board.

Resumo da Declaração No. 123.

Contabilização de Remuneração Baseada em Ações (Emissor 10/95)

Esta Declaração também se aplica a transações nas quais uma entidade emite seus instrumentos de patrimônio para adquirir bens ou serviços de não empregados. Essas transações devem ser contabilizadas com base no valor justo da contraprestação recebida ou no valor justo dos instrumentos patrimoniais emitidos, o que for mensurável de maneira mais confiável.

Contabilização de Prêmios de Remuneração Baseada em Ações para Funcionários.

Esta Declaração define um método de contabilização pelo valor justo baseado em uma opção de compra de ações do empregado ou instrumento de patrimônio similar e incentiva todas as entidades a adotarem esse método de contabilização para todos os seus planos de remuneração de ações de empregados. No entanto, também permite que uma entidade continue a mensurar o custo de compensação para esses planos usando o método de contabilização com base no valor intrínseco prescrito pela Opinião nº 25 da APB, Contabilização de Ações Emitidas para Funcionários. O método baseado no valor justo é preferível ao método Opinião 25 para justificar uma mudança no princípio contábil conforme o Parecer Nº 20 APB, Alterações Contábeis. As entidades que optarem por permanecer com a contabilidade na Opinião 25 devem fazer divulgações pro forma do lucro líquido e, se apresentado, lucro por ação, como se o método contábil baseado no valor justo definido nesta Declaração tivesse sido aplicado.

Segundo o método baseado no valor justo, o custo da remuneração é mensurado na data da outorga com base no valor da outorga e é reconhecido ao longo do período do serviço, que normalmente é o período de carência (vesting period). Sob o método baseado no valor intrínseco, o custo de compensação é o excesso, se houver, do preço de mercado cotado da ação na data da concessão ou outra data de medição sobre o valor que um funcionário deve pagar para adquirir a ação. A maioria dos planos de opções de ações fixas - o tipo mais comum de plano de remuneração de ações - não tem valor intrínseco na data da concessão e, de acordo com a Opinião 25, nenhum custo de compensação é reconhecido para eles. O custo de compensação é reconhecido para outros tipos de planos de remuneração baseados em ações sob a Opinião 25, incluindo planos com características variáveis, geralmente baseadas no desempenho.

Prêmios de Compensação de Ações Requeridos para Liquidação por Instrumentos de Capital.

Para as opções de ações, o valor justo é determinado utilizando um modelo de precificação de opções que considera o preço da ação na data da outorga, o preço de exercício, a vida esperada da opção, a volatilidade da ação subjacente e os dividendos esperados sobre ela, e a taxa de juros livre de risco durante a vida esperada da opção. As entidades não públicas podem excluir o fator de volatilidade na estimativa do valor de suas opções de ações, o que resulta na mensuração no valor mínimo. O valor justo de uma opção estimada na data de outorga não é ajustado subsequentemente por mudanças no preço das ações subjacentes ou sua volatilidade, a vida da opção, dividendos sobre a ação ou a taxa de juros livre de risco.

O valor justo de uma ação não-investida (geralmente denominada estoque restrito) concedido a um empregado é medido pelo preço de mercado de uma ação não restrita na data da concessão, a menos que uma restrição seja imposta após o empregado ter adquirido uma participação. à direita, caso em que o valor justo é estimado levando em conta essa restrição.

Planos de compra de ações para funcionários.

Um plano de compra de ações que permita aos funcionários comprar ações com desconto do preço de mercado não é compensatório se satisfizer três condições: (a) o desconto é relativamente pequeno (5% ou menos satisfaz essa condição automaticamente, embora em alguns casos um maior o desconto também pode ser justificado como não compensatório), (b) substancialmente todos os empregados de tempo integral podem participar de forma equitativa, e (c) o plano não incorpora recursos de opção como permitir que o funcionário compre a ação com um desconto fixo do menor do preço de mercado na data de concessão ou data de compra.

Recompensas de Compensação de Ações Necessárias para Liquidação Pagando em Dinheiro.

Alguns planos de compensação baseados em ações exigem que o empregador pague a um empregado, a pedido ou em uma data específica, um valor em dinheiro determinado pelo aumento do preço das ações do empregador a partir de um nível especificado. A entidade deve mensurar o custo de remuneração para aquele prêmio no valor das mudanças no preço das ações nos períodos em que as mudanças ocorrem.

Esta Declaração exige que as demonstrações financeiras de um empregador incluam certas divulgações sobre arranjos de compensação de empregados baseados em ações, independentemente do método usado para contabilizá-los.

Os valores pro forma a serem divulgados por um empregador que continua a aplicar as disposições contábeis da Opinião 25 refletirão a diferença entre o custo de remuneração, se houver, incluído no lucro líquido e o custo relacionado medido pelo método baseado no valor justo definido neste documento. Declaração, incluindo efeitos fiscais, se houver, que teriam sido reconhecidos na demonstração do resultado se o método baseado no valor justo tivesse sido utilizado. Os valores pro forma exigidos não refletirão quaisquer outros ajustes no lucro líquido reportado ou, se apresentado, lucro por ação.

Data Efetiva e Transição.

As exigências contábeis desta Declaração são efetivas para transações realizadas em exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1995, embora possam ser adotadas quando da emissão.

As exigências de divulgação desta Declaração são efetivas para demonstrações financeiras para exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1995, ou para um exercício fiscal anterior para o qual esta Declaração é inicialmente adotada para reconhecimento do custo de compensação. As divulgações pro forma exigidas para entidades que optam por continuar a medir o custo de compensação usando a Opinião 25 devem incluir os efeitos de todas as concessões concedidas em exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1994. Divulgações pró-forma para prêmios concedidos no primeiro exercício fiscal iniciado após dezembro 15, 1994, não precisam ser incluídos nas demonstrações contábeis daquele exercício fiscal, mas devem ser apresentados subseqüentemente sempre que as demonstrações contábeis daquele exercício forem apresentadas para fins de comparação com as demonstrações contábeis de um exercício posterior.

Opções de ações do empregado - contabilidade GAAP.

Opções de ações de funcionários (ESOs), também conhecidas como remuneração baseada em ações, são indiscutivelmente a forma mais popular de compensação de incentivo. Existem muitas razões para essa popularidade. Primeiro, as empresas alegam que os OEs melhoram o desempenho ao dar aos funcionários uma participação nos negócios e, assim, alinhar os incentivos dos funcionários e da empresa. Em segundo lugar, os ESOs são vistos pelos funcionários como meios para as riquezas. Milhares de gerentes, cientistas, contadores, engenheiros, programadores e secretários se tornaram milionários com os ESOs. Por causa disso, os ESOs surgiram como uma ferramenta para atrair trabalhadores talentosos e empreendedores. Terceiro, embora os ESOs sejam uma forma de compensação de empregados, eles não têm efeitos diretos de fluxo de caixa. Quarto, segundo o GAAP anterior, os ESOs forneceram benefícios aos empregados sem exigir o registro de custos. A oposição das empresas à proposta do FASB em meados dos anos 90 de deduzir o custo dos ESOs da renda é um testemunho da importância desse fator.

Características das Opções de Ações do Empregado.

Uma opção de compra de ações do empregado é uma oportunidade contratual concedida por uma empresa a um funcionário, por meio da qual o empregado pode comprar um número fixo de ações da empresa a um preço especificado, em ou após uma data futura especificada. O Anexo 6.10 ilustra uma opção concedida a um funcionário. O preço de exercício é o preço pelo qual o empregado tem o direito de comprar as ações. O preço de exercício é muitas vezes igual ao preço do preço da ação na data de concessão. A data de aquisição é a data mais próxima em que o empregado pode exercer a opção - o empregado pode exercer a opção em qualquer data após a data de aquisição. A maioria dos ESOs tem períodos de vesting entre 2 e 10 anos. Quando o preço das ações é superior ao preço de exercício, a opção é considerada dentro do dinheiro. Está fora do dinheiro quando o preço das ações é menor que o preço de exercício.

As opções de ações dos funcionários se encaixam em duas categorias amplas: incentivo e não-qualificado. Opções de ações de incentivo, ou de incentivo fiscal favorecido, não são tributadas até que a ação seja vendida pelo empregado. Essas opções devem ser concedidas a valor justo de mercado e a ação deve ser mantida por dois anos a partir da data da concessão e mais um ano a partir da data em que são exercidas. A diferença entre o preço de exercício e o preço de venda é geralmente tributada como receita ordinária. As opções de ações não qualificadas não têm benefícios fiscais de opções qualificadas. Essas opções às vezes são concedidas com desconto do valor justo de mercado e os funcionários são tributados no momento do exercício sobre a diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado da ação. Nesse caso, a empresa se beneficia de uma dedução fiscal igual ao valor da receita reconhecida pelo empregado.

Contabilidade e relatórios para ESOs.

Existem duas grandes questões contábeis relacionadas aos ESOs: (1) diluição dos lucros por.

(EPS) e (2) reconhecer o custo da opção de compra de ações do empregado como despesa em.

renda atual. Esta seção discute os dois problemas.

Diluição do Lucro por Ação. O SFAS128 reconhece a diluição potencial dos ESOs.

ao determinar o lucro diluído por ação. O método de ações em tesouraria determina.

minam a extensão da diluição com base no preço de exercício e no estoque atual.

preço. Os ESOs in-the-money são considerados títulos diluídos e afetam o EPS diluído. ESOs.

out-of-the-money são considerados títulos antidilutivos e não afetam o EPS diluído.

Determinando o custo do ESO. O custo dos ESOs é determinado no momento da concessão. O custo do ESO é o produto do valor justo de cada opção individual e o número de opções que devem ser adquiridas. O valor justo do ESO é determinado pela aplicação de um modelo de precificação de opções (geralmente modelo de Black-Scholes) na data da concessão. O Quadro 6.11 identifica os fatores que afetam o valor justo de uma opção. (Fornecemos uma discussão adicional sobre os custos e benefícios dos ESOs no Apêndice 6B). Embora não forneçamos os detalhes de como o valor da opção é determinado, indicamos que a vida esperada da opção é baseada na data de exercício esperada, não na data de aquisição. O número de opções previstas para o colete é determinado pelo ajuste do número de opções concedidas para a rotatividade esperada de funcionários durante a vida esperada da opção. Como já foi observado, o custo do ESO é determinado apenas uma vez, no momento da concessão. Nenhum ajuste a esse custo é feito, mesmo se o valor justo do ESO for alterado.

Embora as opções em aberto (na ausência de efeitos de incentivo) constituam um custo potencial líquido para os atuais acionistas, elas não impõem um compromisso de fluxo de caixa fixo à empresa nem envolvem qualquer alocação de recursos dos acionistas. Especificamente, os ESOs não afetam o total do passivo ou o patrimônio líquido: qualquer transferência de riqueza ocorre apenas entre os atuais acionistas e possíveis acionistas (funcionários). A implicação da análise é que, embora a redução potencial no valor das ações patrimoniais atuais deva ser considerada (como na análise de patrimônio líquido), ela pode ser ignorada para avaliar a solvência e a liquidez (como na análise de crédito).

Fonte: John J. Wild, Análise de Demonstrações Financeiras.

ESOs: Contabilidade para opções de ações do empregado.

Relevância acima da confiabilidade.

Não revisaremos o acalorado debate sobre se as empresas devem "percorrer" as opções de ações dos empregados. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB, Financial Accounting Standards Board) queriam exigir que as opções fossem dispendidas desde o início dos anos 90. Apesar da pressão política, a despesa tornou-se mais ou menos inevitável quando o International Accounting Board (IASB) o exigiu por causa do impulso deliberado para a convergência entre os padrões contábeis americanos e internacionais. (Para leitura relacionada, consulte A controvérsia sobre a despesa de opções.)

Em março de 2004, a regra atual (FAS 123) exige "divulgação, mas não reconhecimento". Isso significa que as estimativas de custo das opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas elas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração de resultados, onde elas reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de lucro por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente decidam reconhecer opções, como centenas já fizeram:

2. EPS Protil Diluído.

Um dos principais desafios no cálculo do EPS é a diluição potencial. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes mas não exercidas, opções "antigas" concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias a qualquer momento? (Isso se aplica não apenas às opções de ações, mas também às dívidas conversíveis e alguns derivativos.) O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial pelo uso do método de ações em tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética possui 100 mil ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão em dinheiro. Ou seja, eles receberam um preço de exercício de US $ 7, mas a ação subiu para US $ 20:

EPS básico (lucro líquido / ações ordinárias) é simples: US $ 300.000 / 100.000 = US $ 3 por ação. O EPS diluído usa o método de ações em tesouraria para responder à seguinte questão: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções dentro do dinheiro fossem exercidas hoje? No exemplo discutido acima, o exercício sozinho adicionaria 10.000 ações ordinárias à base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: o exercício seria de US $ 7 por opção, além de um benefício fiscal. O benefício fiscal é dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - nesse caso, US $ 13 por opção exercida. Por quê? Porque o IRS vai cobrar impostos dos detentores de opções que pagarão imposto de renda ordinário com o mesmo ganho. (Observe que o benefício fiscal se refere a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) não podem ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20% das opções concedidas são ISOs.)

O EPS Pro Forma captura as "novas" opções concedidas durante o ano.

Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções anteriormente concedidas. Em segundo lugar, assumimos ainda que 5.000 opções foram concedidas no ano corrente. Vamos supor que nosso modelo estima que eles valem 40% do preço da ação de US $ 20, ou US $ 8 por opção. A despesa total é, portanto, de US $ 40.000. Em terceiro lugar, uma vez que as nossas opções acontecem no chaleco de falésia em quatro anos, amortizaremos a despesa nos próximos quatro anos. Esse é o princípio de equivalência contábil em ação: a idéia é que nosso funcionário estará prestando serviços durante o período de aquisição, de modo que a despesa possa ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação de confisco de opção devido a rescisões de funcionários. Por exemplo, uma empresa pode prever que 20% das opções concedidas serão perdidas e reduzir as despesas de acordo.)

Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é de US $ 10.000, os primeiros 25% da despesa de US $ 40.000. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, de US $ 290.000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números de EPS pro forma. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé e muito provavelmente exigirão reconhecimento (no corpo da demonstração de resultados) para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 2004.

Existe um tecnicismo que merece alguma menção: utilizamos a mesma base de ações diluídas para cálculos de EPS diluídos (EPS diluído e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob o ESP diluído pro forma (item iv do relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a “despesa de compensação não amortizada” (isto é, além do resultado do exercício) e o benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas US $ 10.000 da despesa da opção de US $ 40.000 foram cobrados, os outros US $ 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (US $ 30.000 / $ 20). Este - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de $ 2.75. Mas no quarto ano, sendo os demais iguais, os US $ 2,79 acima estariam corretos, pois já teríamos concluído o desembolso dos US $ 40 mil. Lembre-se, isso se aplica apenas ao EPS diluído pro forma, onde estamos contabilizando as opções no numerador!

Opções de despesas são apenas uma tentativa dos melhores esforços para estimar o custo das opções. Os proponentes estão certos em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem alegar que as estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se a ação cair para US $ 6 no ano que vem e ficar lá? Então, as opções seriam totalmente inúteis, e nossas estimativas de despesas acabariam sendo exageradas, enquanto nosso EPS seria subestimado. Por outro lado, se a ação se saísse melhor do que a esperada, nossos números de EPS teriam sido exagerados porque nossas despesas acabariam sendo subestimadas.

Respostas Rápidas.

Muitas empresas usam planos de opções de ações para empregados para compensar, reter e atrair funcionários. Esses planos são contratos entre uma empresa e seus funcionários que dão aos funcionários o direito de comprar um número específico de ações da empresa a um preço fixo dentro de um determinado período de tempo. O preço fixo é frequentemente chamado de subvenção ou preço de exercício. Os funcionários que recebem opções de ações esperam lucrar exercendo suas opções de compra de ações ao preço de exercício quando as ações estão sendo negociadas a um preço que é superior ao preço de exercício.

As empresas às vezes revalorizam o preço ao qual as opções podem ser exercidas. Isso pode acontecer, por exemplo, quando o preço das ações de uma empresa caiu abaixo do preço de exercício original. As empresas reavaliam o preço de exercício como forma de reter seus empregados.

Se surgir uma disputa sobre se um funcionário tem direito a uma opção de compra de ações, a SEC não intervirá. A lei estadual, não a lei federal, cobre tais disputas.

A menos que a oferta se qualifique para uma isenção, as empresas geralmente usam o Formulário S-8 para registrar os valores mobiliários oferecidos de acordo com o plano. No banco de dados EDGAR da SEC, você pode encontrar o formulário S-8 de uma empresa, descrevendo o plano ou como obter informações sobre o plano.

Os planos de opções de ações de funcionários não devem ser confundidos com o termo "ESOPs", ou planos de compra de ações de funcionários, que são planos de aposentadoria.

Sob o US GAAP, o ASC 718-40 é a principal fonte de orientação sobre a contabilização dos empregadores para os planos de participação acionária dos funcionários (ESOPs). Embora os funcionários possam obter ações por meio de ESOPs de seus empregadores como compensação por serviços, os instrumentos patrimoniais mantidos por um ESOP foram especificamente excluídos dos requisitos contábeis contidos no ASC 718-20. Portanto, as entidades devem contabilizar seus arranjos de ESOP usando as orientações fornecidas no ASC 718-40, não no ASC 718-20.

De acordo com as IFRSs, o IFRS 2, Pagamento Baseado em Ações, é a principal fonte de orientação sobre a contabilização de todos os planos baseados em ações, incluindo os ESOPs.

As entidades devem observar que o modelo subjacente à contabilidade do ESOP no ASC 718-40 é diferente daquele usado para outros acordos de pagamento baseado em ações. Tanto nos GAAP dos EUA quanto nas IFRSs, os acordos de pagamento baseados em ações são contabilizados usando um modelo de "data de concessão modificada". Segundo esse modelo, o custo da remuneração é mensurado pelo valor justo na data da concessão e é reconhecido durante o período de serviço (geralmente o período de carência). O custo da compensação é ajustado para prêmios que não se aplicam.

Sob o ASC 718-40, os prêmios ESOP não são contabilizados como prêmios de pagamento baseados em ações usando um modelo de data de concessão modificado, mas são considerados planos de contribuição definida. O ASC 718-40 distingue entre planos nos quais o ESOP pediu dinheiro emprestado para adquirir as ações do empregador (ou seja, ESOP alavancados) e casos em que o ESOP recebeu contribuições de ações ou dinheiro diretamente do empregador (ou seja, ESOPs não alavancados).

Sob um ESOP alavancado, as ações seriam consideradas "ações suspensas" quando forem emitidas para o ESOP, e são registradas como ações em circulação no patrimônio, compensadas por uma cobrança para "ações não adquiridas do ESOP", uma conta de contrapartida. Então, à medida que a dívida é paga, essas ações suspensas são liberadas da conta suspensa e alocadas às contas individuais dos participantes. Sob um ESOP não alavancado, as ações ou dinheiro são contribuídos diretamente para o ESOP e alocados para contas de participantes individuais. Alguns ESOPs são ESOPs de “reversão de pensão”, nos quais uma reversão de ativo de um plano de pensão de benefício definido rescindido é transferida para um ESOP. Se os ativos forem usados ​​pelo ESOP para comprar ações do empregador, a emissão de ações para o ESOP deve ser reconhecida quando ocorrer, com uma taxa correspondente às ações não adquiridas do ESOP, se apropriado.

Como os modelos usados ​​para contabilizar os ESOPs de acordo com o US GAAP não são os mesmos dos IFRSs, a contabilização será diferente.

A tabela abaixo resume essas diferenças e é seguida por uma explicação detalhada de cada diferença. 1.

As ações em ESOPs alavancados são mensuradas pelo valor justo na data em que as ações estão comprometidas para serem liberadas para as contas dos participantes.

As ações em ESOPs não alavancados são mensuradas ao valor justo nas datas em que as ações são contribuídas ou comprometidas para serem contribuídas para o ESOP.

As ações do ESOP são mensuradas pelo valor justo na data da concessão.

O recolhimento das ações não é levado em consideração no reconhecimento do custo de compensação.

O vesting é importante para determinar o período durante o qual o custo de compensação é reconhecido.

O ASC 718-40-45-3 fornece orientação específica sobre como as ações ESOP alavancadas e não alavancadas devem ser contabilizadas no cálculo do lucro por ação.

Nenhuma orientação específica é fornecida sobre o tratamento de ações detidas por um ESOP. O tratamento para calcular o lucro por ação é consistente com outros planos de pagamento baseados em ações.

Medição.

Sob o US GAAP, o valor das ações do ESOP é medido quando as ações estão comprometidas para serem liberadas. Para ESOPs alavancados, nas datas em que as ações estão comprometidas para serem liberadas para as contas do participante, o custo da remuneração é medido pelo valor justo dessas ações. Como as ações geralmente são consideradas como comprometidas para serem liberadas proporcionalmente durante um período contábil à medida que os funcionários realizam serviços, os valores justos médios das ações durante o período são usados ​​para determinar o valor do custo de compensação a ser registrado durante o período de relatório.

Para os ESOPs não alavancados, considera-se que as ações ou dinheiro contribuído para o ESOP compensam diretamente os funcionários, porque o ESOP não tem uma obrigação adicional antes de se comprometer com a liberação das ações ou dinheiro para as contas do participante. Portanto, o custo de remuneração é reconhecido pelo valor justo das ações ou contribuído em dinheiro ou comprometido a ser contribuído.

De acordo com as IFRSs, o valor das ações ESOP é mensurado pelo valor justo na data da concessão.

Reconhecimento.

De acordo com o US GAAP, o conceito de aquisição de ESOPs não é levado em consideração para atribuir o custo de compensação aos serviços executados.

O custo de compensação para os ESOPs alavancados e não alavancados não é atribuído durante o período em que se espera que certas condições de aquisição sejam satisfeitas. Pelo contrário, para os ESOP alavancados, no período em que as ações do ESOP foram comprometidas a serem liberadas, o custo de compensação é reconhecido proporcionalmente durante o período contábil à medida que os funcionários executam os serviços de acordo com o ASC 718-40-30-2. Para os ESOPs não alavancados, o custo de compensação registrado é igual à contribuição feita no período, conforme exigido pelo plano, de acordo com a ASC 718-40-25-19.

De acordo com as IFRSs, o vesting é uma consideração importante na contabilização das ações detidas por um ESOP. De acordo com o IFRS 2, o custo de remuneração é reconhecido quando os bens ou serviços foram recebidos pela entidade. As condições de aquisição devem ser satisfeitas para que o funcionário tenha direito às ações, uma vez que essas condições determinam se os serviços foram recebidos pela entidade. De acordo com a orientação da condição de aquisição de direitos nos parágrafos 19 e 20 da IFRS 2, as condições de serviço ou condições de desempenho determinam o número de instrumentos patrimoniais que eventualmente serão adquiridos. Para instrumentos que não se espera que sejam adquiridos, nenhum custo de compensação é reconhecido. Estas condições de aquisição também podem especificar ou indicar diretamente o período durante o qual o custo de compensação é reconhecido.

Lucro por ação.

Sob o US GAAP, o ASC 718-40 contém orientações específicas sobre o efeito das ações do ESOP no cálculo do lucro por ação. Para os ESOP alavancados, o ASC 718-40-45-3 declara que "as ações que foram autorizadas a serem liberadas serão consideradas em circulação. As ações que não tiverem sido liberadas não serão consideradas em circulação". Para ESOPs desalavancados, todas as ações devem ser tratadas como pendentes, exceto as ações em suspense de um ESOP de reversão de pensão. As ações detidas por um ESOP de reversão de pensão não são tratadas como pendentes até que sejam comprometidas para serem liberadas para alocação às contas dos participantes. Regras especiais aplicam-se a empregadores com ESOPs que possuam ações preferenciais conversíveis.

A IAS 33, Earnings per Share, fornece a orientação principal sobre o lucro por ação segundo as IFRSs. Ela especifica que, como as ações detidas pelos ESOPs são consideradas acordos de pagamento baseados em ações, o tratamento para calcular os ganhos por ação é consistente com o aplicado a outros prêmios de pagamento baseados em ações.

Tratamento Contábil e Tributário do Plano de Opção de Compra de Ações.

Como fundador, você sempre deseja contratar os melhores recursos para a sua inicialização, mas o problema é que o melhor tem custo associado a ele, o que uma startup pode não conseguir arcar inicialmente. Assim, o Plano de Opção de Compra de Ações (ESOPs) oferece uma solução para os fundadores, através da qual eles podem procurar incutir a motivação do fundador entre sua equipe fundadora, oferecendo participação nos negócios por meio de ESOPs.

A partir da perspectiva de longo prazo, o Plano de Opção de Compra de Ações é considerado uma boa ferramenta de gestão para a retenção de talentos humanos. De acordo com esse esquema, os funcionários recebem uma participação na empresa na forma de ações / opções a preço reduzido do que o que prevalece no mercado. O pessoal só pode exercer as opções após o período de carência.

Neste artigo, nos concentramos no tratamento contábil e tributário do ESOPS.

Tratamento contábil dos ESOPs.

Os empregadores usam pagamentos baseados em ações como parte do pacote de remuneração para seus funcionários. Portanto, os empregadores envolvidos nesses acordos reconhecem os custos dos serviços recebidos durante o período de serviço exigido. O valor contábil é determinado pela determinação do valor justo da opção ou do valor intrínseco da opção. Valor intrínseco significa o excesso do valor justo da ação na data da outorga da opção sobre o preço de exercício da opção. O valor justo de uma opção significa o preço de mercado da opção, caso ela tenha sido negociada no mercado.

Quando contabilizamos as opções de ações para funcionários, novas contas são criadas:

Conta de despesas de compensação de empregados - Faz parte da conta de despesas de compensação e é contabilizada na conta de lucros e perdas.

Despesa de compensação de empregado diferido - Essa conta é criada no momento da concessão de opções para o valor total da despesa de compensação a ser contabilizada. Essa conta faz parte do Balanço e forma um saldo negativo no Patrimônio Líquido ou no Patrimônio Líquido.

Opções de Compra de Ações Conta a Outorga - É parte do patrimônio líquido e é transferida para o Capital Social, Prêmio de Ações ou Reserva Geral. Despesas de compensação de ações de funcionários amortizadas são levadas na conta de lucro e perda.

Cálculo da Despesa / Custo de Compensação: O custo total da compensação é o valor justo dos instrumentos emitidos multiplicado pelo número de instrumentos que efetivamente são adquiridos. Esse custo é reconhecido durante o período de serviço exigido com um crédito correspondente à conta pendente Opções de estoque de empregado. O número de instrumentos que devem ser adquiridos é estimado na data de início do serviço e é revisado durante o período de serviço necessário para refletir as informações subsequentes. O custo total de compensação também é revisado de acordo. Os funcionários ganham o direito de exercer a opção após a conclusão do período de aquisição, que geralmente é a condição de serviço. A exigência de que um indivíduo permaneça como empregado nesse período é uma condição de serviço. Uma condição de serviço explícito é explicitamente declarada nos termos dos acordos baseados em ações (por exemplo, três anos de serviço contínuo do funcionário a partir de 3 de janeiro de 2012). O objetivo da contabilização de transações em acordos baseados em ações com funcionários é reconhecer os custos de remuneração relacionados a serviços de funcionários recebidos em troca de instrumentos patrimoniais emitidos.

O tratamento contábil discutido acima pode ser ilustrado pelo seguinte exemplo numérico.

Opções concedidas - 500 em 01/04/2012 em Rs. 40.

Período de aquisição - 2 anos.

Valor justo das opções: Rs. 15

Valor justo por ação: Rs.10.

Assim, Despesas totais de remuneração de funcionários - Rs. 7500 (500 x 15)

Os lançamentos contábeis seriam os seguintes:

Despesa de Remuneração do Funcionário A / C 7500.

Opções de ações do empregado em circulação A / C 7500.

(Esta entrada deve ser feita todos os anos até o período de aquisição expirar)

E no ano de exercício da opção, a entrada seria:

Banco A / C (Valor efetivamente recebido)

Opções de ações do empregado Outstanding A / C.

Capital Social Acções A / C.

Prêmio de segurança A / C (se houver)

Para fins tributários, os benefícios do ESOP recebidos pelo funcionário serão tributados como um pré-requisito. Será a diferença entre o valor justo de mercado (FMV) das ações na data de exercício das opções menos o preço de exercício. No entanto, só será tributável quando as ações forem distribuídas sob os ESOPs.

Quando as ações da empresa estiverem listadas em uma única bolsa de valores reconhecida, a FMV será a média do preço de abertura e de fechamento das ações na data do exercício da opção. No entanto, se na data de exercício da opção não houver negociação de ações, o FMV será o preço de fechamento da ação em qualquer bolsa de valores reconhecida em uma data mais próxima da data de exercício da opção e imediatamente anterior a essa data de exercício. de opção.

Quando as ações da empresa não estiverem listadas em uma bolsa de valores reconhecida, a FMV será o valor da ação da empresa, conforme determinado por um banco comercial da categoria I registrado na SEBI na data especificada.

Data especificada significa a data de exercício da opção ou qualquer data anterior à data do exercício da opção, não sendo uma data que seja superior a 180 dias da data do exercício da opção.

O dedutor pode reivindicar a dedução da compensação (bem como outras despesas) da renda bruta da empresa para chegar ao seu lucro tributável. Assim, a dedução é permitida no ano em que a opção é exercida pelos empregados, ou seja, quando o passivo se tornou certo e não proporcionalmente ao longo do período de carência, conforme reivindicado pelo empregado.

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